劉佐（中國(guó)法學(xué)會(huì)財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)副會(huì)長(zhǎng)、國(guó)稅總局稅收科研所原所長(zhǎng)）

近日，十三屆全國(guó)人大常委會(huì)第三十八次會(huì)議召開，國(guó)務(wù)院提出了關(guān)于提請(qǐng)審議《中華人民共和國(guó)增值稅法（草案）》的議案。

增值稅是中國(guó)第一大稅種，制定增值稅法是目前中國(guó)完善增值稅制度的當(dāng)務(wù)之急，立法意義重大。

增值稅屬于商品稅，以商品為征稅對(duì)象，原則上按商品銷售過程中增加的價(jià)值和進(jìn)口商品的價(jià)值征收，形式上一般由買方負(fù)擔(dān)，是目前各國(guó)普遍征收的一種稅收。增值稅是在傳統(tǒng)的商品稅的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的，因而保留了傳統(tǒng)的商品稅普遍征收、道道征稅的特點(diǎn)。同時(shí)，由于此稅按增值額征收，因而克服了傳統(tǒng)的商品稅重復(fù)征收的弊端，有利于均衡稅負(fù)，保證財(cái)政收入，促進(jìn)專業(yè)化生產(chǎn)與分工協(xié)作，方便出口退稅，還具有防止偷漏稅的連鎖機(jī)制。因此，受到了許多國(guó)家的重視。據(jù)財(cái)政部統(tǒng)計(jì)，2021年，全國(guó)增值稅收入為61981.7億元，占全國(guó)稅收總額的35.9%，位居全國(guó)18種稅收之首。

現(xiàn)行增值稅制度的建立。中國(guó)現(xiàn)行的增值稅制度，是深化經(jīng)濟(jì)體制改革的產(chǎn)物。1993年11月14日中共十四屆三中全會(huì)通過的關(guān)于建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問題的決定中提出了改革和完善稅制的要求，其中包括推行以增值稅為主體的流轉(zhuǎn)稅制度。上述改革自1994年起實(shí)施。

此后，為了建立規(guī)范的增值稅制度，減少生產(chǎn)型增值稅和貨物、勞務(wù)分別征收增值稅、營(yíng)業(yè)稅造成的重復(fù)征稅，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，根據(jù)中共中央、全國(guó)人大和國(guó)務(wù)院的要求，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局逐步推進(jìn)增值稅改革，先后完成了增值稅的“轉(zhuǎn)型”（即從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型）和“擴(kuò)圍”（即營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”）兩項(xiàng)主要任務(wù)。

逐步試行“營(yíng)改增”。1996年3月17日，八屆全國(guó)人大四次會(huì)議批準(zhǔn)《中華人民共和國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展“九五”計(jì)劃和2010年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要》，其中提出要適當(dāng)擴(kuò)大增值稅的征收范圍。

2013年11月12日，中共十八屆三中全會(huì)通過《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》，其中提出推進(jìn)增值稅改革。

2016年3月5日，國(guó)務(wù)院提交十二屆全國(guó)人大四次會(huì)議的《政府工作報(bào)告》中提出，自當(dāng)年5月1日起全面實(shí)施“營(yíng)改增”，并得到了會(huì)議的批準(zhǔn)。同年3月23日，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》。此后，“營(yíng)改增”在全國(guó)全面實(shí)施，推廣比較順利，運(yùn)行比較平穩(wěn)，效果也比較明顯。2017年11月19日，國(guó)務(wù)院決定廢止《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》和修改《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》。

進(jìn)一步完善中國(guó)增值稅制度。根據(jù)落實(shí)稅收法定原則的要求，制定增值稅法是目前中國(guó)完善增值稅制度的當(dāng)務(wù)之急。因?yàn)樵鲋刀愂侵袊?guó)第一大稅種，立法意義重大。增值稅制度的研究、引進(jìn)、試點(diǎn)和完善工作已持續(xù)多年，立法條件基本成熟。增值稅立法曾先后列入第十一、十二、十三屆全國(guó)人大常委會(huì)的立法規(guī)劃和部分年度的全國(guó)人大常委會(huì)、國(guó)務(wù)院立法工作計(jì)劃，并于2019年由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局就此項(xiàng)工作公開征求意見。

2022年7月5日，經(jīng)中共中央、國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，國(guó)務(wù)院辦公廳發(fā)布《國(guó)務(wù)院2022年度立法工作計(jì)劃》，其中包括提請(qǐng)全國(guó)人大常委會(huì)審議增值稅法草案。

同年12月27日，十三屆全國(guó)人大常委會(huì)第三十八次會(huì)議召開，國(guó)務(wù)院提出了關(guān)于提請(qǐng)審議《中華人民共和國(guó)增值稅法（草案）》的議案。據(jù)報(bào)道，此項(xiàng)立法總體上按照稅制平移的思路，保持現(xiàn)行稅制框架和稅負(fù)水平基本不變，將增值稅暫行條例和有關(guān)規(guī)定上升為法律，同時(shí)根據(jù)實(shí)際情況對(duì)部分內(nèi)容作了必要調(diào)整。由此可見，此項(xiàng)立法完成后，中國(guó)的增值稅制度應(yīng)不會(huì)出現(xiàn)大的變動(dòng)，這樣做不僅有利于增值稅法通過，也有利于該法實(shí)施時(shí)保持增值稅制度穩(wěn)定，并在此基礎(chǔ)上繼續(xù)完善增值稅制度。

就進(jìn)一步完善中國(guó)增值稅制度而言，依然任重道遠(yuǎn)，主要措施可以考慮調(diào)整納稅人、稅率和優(yōu)惠規(guī)定。從納稅人看，隨著稅制完善和管理水平提高，一般納稅人的范圍應(yīng)逐步擴(kuò)大。從基本稅率看，與征收增值稅的其他發(fā)展中國(guó)家和周邊國(guó)家相比，中國(guó)現(xiàn)行增值稅13%的基本稅率略高，可以逐步適當(dāng)降低。為了改善民生，也可以先行降低藥品、糧食和食油等生活必需品的稅率。此外，目前中國(guó)增值稅的四檔稅率可以簡(jiǎn)并為基本稅率、低稅率和零稅率3檔。為了平衡稅負(fù)，在調(diào)整增值稅稅率時(shí)，增值稅小規(guī)模納稅人的征稅起點(diǎn)和征收率也應(yīng)適當(dāng)調(diào)整。從優(yōu)惠規(guī)定看，應(yīng)及時(shí)清理過時(shí)的和其他不適當(dāng)?shù)膬?yōu)惠規(guī)定。此外，為了穩(wěn)定和恢復(fù)經(jīng)濟(jì)，近年來(lái)采取的一些臨時(shí)性減稅措施，2023年似可考慮繼續(xù)實(shí)施。